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          北京注册管帐 师协会专家委员会专家提示 [net——澳门十大博彩排行17]第9号 新收入准则下收入确认时点的税会差别

          来源 :税屋 作者:税屋 人气: 宣布 时光 :net——澳门十大博彩排行17-12-22
          摘要:北京注册管帐 师协会专家委员会专家提示 [net——澳门十大博彩排行17]第9号新收入准则下收入确认时点的税会差别 net——澳门十大博彩排行17年7月,财务 部修订宣布 了《澳门十大博彩公司排名管帐 准则第14号收入》(以下简称新收入准则),这是我国自net——澳门十大博彩排行06年2月宣布 第14号收入准则以来的一次重大年夜 修订。修订后的新收入准则,不...
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          新收入准则下收入确认时点的税会差别

          北京注册管帐 师协会专家委员会专家提示 [net——澳门十大博彩排行17]第9号           net——澳门十大博彩排行17.12.21

              net——澳门十大博彩排行17年7月,财务 部修订宣布 了《澳门十大博彩公司排名管帐 准则第14号—收入》(以下简称新收入准则),这是我国自net——澳门十大博彩排行06年2月宣布 第14号收入准则以来的一次重大年夜 修订。修订后的新收入准则,不但改变 了一般发卖 模式收入确认的核心 原则,同时对辨别总额和净额确认收入、附有质量包管 条目 的发卖 、向客户授与常识 产权许可 等特定交易 (或事项)的收入确认和计量也做出了明白 规定 。这些规定 在进步 管帐 信息可比性的同时,也带来了收入确认时点、收入金额计量两方面一系列税法与管帐 间差别 (以下简称税会差别 )。这些差别 直接影响到涉税报表项目标 审计风险,须要 注册管帐 师在审计中予以特别 存眷 。

              本提示 仅供管帐 师事务所及相干 从业人员在执业时参考,不克不及 替换相干 司法 律例 、注册管帐 师执业准则和注册管帐 师职业判定 。提示 中所触及审计法式榜样 的时光 、范围 和程度 等,事务所及相干 从业人员在执业中需结合 项目实际 情况 、风险导向原则和注册管帐 师的职业判定 肯定 ,不克不及 直接照搬照抄。

              为援助 执业人员知道 新收入准则带来的税会差别 ,严格 把控财务 报表审计中涉税项目标 风险,税务咨询专家委员会针对收入确认时点所产生 的税会差别 做出以下提示 。

              一、新收入准则对收入确认时点的规定

              新旧收入准则关于收入确认时点的最大年夜 差别 ,是以“控制 权转移”替换“风险待遇 转移”作为收入确认时点的判定 标准 (具体规定 详见新收入准则第四条、十三条、三十二条)。新收入准则将“控制 权转移”的判定 分为五个步调 :一是辨认 客户合同,二是辨认 履约义务 ,三是肯定 交易 价格 ,四是分摊交易 价格 ,五是确认收入。

              澳门十大博彩公司排名在确认收入时,需先判定 该履约义务 是某一时段内的履约义务 照样 某一时点的履约义务 。假设 是某一时段内的履约义务 ,其收入确认时点的管帐 规定 与旧准则中的建造合同类似 ,其税会差别 也与旧收入准则下的税会差别 变更 不大年夜 。假设 是某一时点内的履约义务 ,则新旧收入准则对收入确认时点存在较大年夜 差别 ,并将带来新的税会差别 。是以 ,以下重点分析 某一时点的履约义务 下,其管帐 收入确认时点与税法纳税义务 产生 时点的差别 ,和纳税调解 。

              二、新收入准则下收入确认时点的税会差别

              (一)增值税

              1.如上所述,新收入准则要求 客户取得控制 权为确认收入时点,但增值税暂行条例等律例 则以收款日、取得索取发卖 款项 凭证 日、开具发票日、约定 的收款日、预收款日、所有权转移日、发货日等作为纳税义务 产生 时光 。是以 ,管帐 确认收入时点与增值税纳税义务 产生 时点差别 较大年夜 。根据 不合 的发卖 方法 ,其税会差别 以下:

          发卖 方法

          管帐 收入确认时光

          增值税纳税义务 产生 时光

          税会差别 分析

          直接收 款方法

          澳门十大博彩公司排名应当 在客户取得相干 商品控制 权时点确认收入。在判定 客户是否是已取得商品控制 权时,澳门十大博彩公司排名应当 推敲 以下迹象:
          (一)澳门十大博彩公司排名就该商品享有现时收款权利 ,即客户就该商品负有现时付款义务 。
          (二)澳门十大博彩公司排名已将该商品的法定所有权转移给客户,即客户已具有该商品的法定所有权。
          (三)澳门十大博彩公司排名已将该商品实物 转移给客户,即客户已实物 占据 该商品。
          (四)澳门十大博彩公司排名已将该商品所有权上的重要 风险和待遇 转移给客户,即客户已取得该商品所有权上的重要 风险和待遇 。
          (五)客户已接收 该商品。
          (六)其他注解 客户已取得商品控制 权的迹象。

          不论 货色 是否是发出,均为收到发卖 款或取得索取发卖 款凭证 确当天

          澳门十大博彩公司排名在收款时,假设客户还没有接收 到该商品(客户未及时 提货或商品在途)。则管帐 上不该 确认为 收入,但增值税纳税义务 已产生 ,应予纳税。

          托收承付和拜托银行收款方法

          为发出货色 并弄妥 托收手续确当天

          澳门十大博彩公司排名在商品发出并弄妥 托收手续确当天,假设客户未接收 到该商品(商品在途)。则管帐 上不该 确认为 收入,但增值税纳税义务 已产生 ,应予纳税。

          赊销和分期收款方法

          为书面合同约定 的收款日期确当天,无书面合同的或书面合同没有约定 收款日期的,为货色 发出确当天

          1.在某些情况 下,客户已接收 商品,由于 未到合同约定 的收款时光 ,则管帐 上应确认收入,但增值税纳税义务 还没有产生 。
          2.在某些情况 下,货色 已发出,但客户还没有接收 到,由于 无书面合同或合同未约定 收款日期,则管帐 上不确认收入,但增值税纳税义务 产生 。

          预收货款方法

          为货色 发出确当天。但临盆 发卖 临盆 工期逾越 12个月的大年夜 型机械设备 、船舶、飞机等货色 ,为收到预收款或书面合同约定 的收款日期确当天

          1.预收货款后,在商品发出当天,如客户还没有收到货色 ,管帐 上不确认收入,但增值税纳税义务 产生 。
          2.对临盆 工期逾越 12个月的大年夜 型机械设备 、船舶、飞机等货色 ,预收款日至期末结算前,增值税纳税义务 已产生 ,但管帐 上其实不确认收入。

          拜托其他纳税人代销货色

          为收到代销单位 的代销清单或收到全部 或部份 货款确当天;未收到代销清单及货款的,为发出代销货色 满180天确当天

          发出代销货色 满180天确当天,如货色 并未发卖 给第三方,则管帐 上不该 确认为 收入,但增值税纳税义务 产生 。

          发卖 应税劳务

          为供给 劳务同时收讫发卖 款或取得索取发卖 款的凭证 确当天

          根本 无差别

          视同发卖 货色

          为货色 移送确当天

          根本 无差别

           

              注1:不管管帐 上是否是确认收入,除特别 情况 (房地产预售房屋 、金融澳门十大博彩公司排名贴息单子 、预支卡类营业 等)外,澳门十大博彩公司排名先开具发票的,增值税的纳税义务 时光 为开具发票确当天。

              注2:增值税纳税义务 产生 时光 重要 相干 条目 规定 为:《中华人平易近 共和国增值税暂行条例》第十九条规定 、《中华人平易近 共和国增值税暂行条例实行 细则》第三十八条规定 、《关于周全 推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔net——澳门十大博彩排行16〕36号)第四十五条规定 ,和《中华人平易近 共和国增值税暂行条例实行 细则》(net——澳门十大博彩排行11年第65号令 )第十一条、第三十一条。

              (二)澳门十大博彩公司排名所得税

              《国度 税务总局关于确认澳门十大博彩公司排名所得税收入若干问题的通知》(国税函〔net——澳门十大博彩排行08〕875号)规定 的澳门十大博彩公司排名所得税收入确认条件 ,与原收入准则差别 不大年夜 。新收入准则的改变 ,势必带来新的税会差别 。针对不合 的发卖 方法 ,具体分析 其税会差别 以下:

          发卖 方法

          管帐 收入确认时光

          澳门十大博彩公司排名所得税收入确认时光

          税会差别 分析

          托收承付方法

          澳门十大博彩公司排名应当 在客户取得相干 商品控制 权时点确认收入。在判定 客户是否是已取得商品控制 权时,澳门十大博彩公司排名应当 推敲 以下迹象:
          (一)澳门十大博彩公司排名就该商品享有现时收款权利 ,即客户就该商品负有现时付款义务 。
          (二)澳门十大博彩公司排名已将该商品的法定所有权转移给客户,即客户已具有该商品的法定所有权。
          (三)澳门十大博彩公司排名已将该商品实物 转移给客户,即客户已实物 占据 该商品。
          (四)澳门十大博彩公司排名已将该商品所有权上的重要 风险和待遇 转移给客户,即客户已取得该商品所有权上的重要 风险和待遇 。
          (五)客户已接收 该商品。
          (六)其他注解 客户已取得商品控制 权的迹象。

          在弄妥 托收手续时确认收入

          澳门十大博彩公司排名在弄妥 托收手续确当天,假设客户未接收 到该商品(商品在途)。则管帐 上不确认为 收入,但澳门十大博彩公司排名所得税应确认收入。

          预收款方法

          在发出商品时确认收入

          预收货款后,在商品发出当天,如客户还没有收到货色 ,管帐 上不确认收入,但澳门十大博彩公司排名所得税应确认收入。

          须要 安装和考验

          在购买 方接收 商品和安装和考验 终了时确认收入。假设 安装法式榜样 比较 简单 ,可在发出商品时确认收入

          对安装法式榜样 比较 简单 的,在发出商品当天,假设 客户还没有收到该商品,则管帐 上不确认收入,但澳门十大博彩公司排名所得税可确认收入。

          采取 付出 手续费方法 拜托代销的

          在收到代销清单时确认收入

          根本 无差别

           

              三、实务中的审计重点及应对

              (一)纳税义务 已产生 ,管帐 上还没有确认收入的情况

              1.审计重点

              对纳税义务 已产生 ,但管帐 上还没有确认收入的情况 ,由于 澳门十大博彩公司排名平日 是根据 管帐 数据计提税金,故注册管帐 师应存眷 增值税及澳门十大博彩公司排名所得税的少计提风险。

              2.应对办法

              (1)取得资产负债 表日的存货发出治理 台账,挑选是否是存在先开票后发货,和预收款发卖 /托收承付或拜托银行收款/直接收 款/赊销和分期收款/拜托代销等方法 下,澳门十大博彩公司排名在管帐 上虽未确认收入但已发货(包括 对方未签收)的记录 。如存在,则需汇总上述记录 并根据 商品响应 的增值税税率,计算 出应补计的增值税税额。根据 财会[net——澳门十大博彩排行16]22号文件的规定 ,将补计的增值税税额,借记“应收账款”,贷记“应交税费-应交增值税”。

              (2)取得资产负债 表日的存货发出治理 台账,挑选托收承付/预收款方法 下,澳门十大博彩公司排名在管帐 上虽未确认收入但已发货(包括 对方未签收)的记录 。如存在,则需汇总这些记录 ,并直接调增其澳门十大博彩公司排名所得税汇算清缴表中的收入。

              (二)管帐 上已确认收入,但纳税义务 还没有产生 的情况

              1.审计重点

              对管帐 上已确认收入,但纳税义务 还没有产生 的情况 ,注册管帐 师应存眷 多缴纳增值税或多计提澳门十大博彩公司排名所得税的风险。该种情况 较少,重要 表现 为分期收款发出商品。根据 管帐 准则的规定 ,假设 判定 该分期收款发出商品存在重大年夜 融资成份,应分化 为发卖 和融资两项营业 ,即在依照 发卖 商品的交易 价格 全额确认收入,将来 分期收回的总额与商品价格 的差额,依照 实际 利率法摊销。而税法上,是依照 合同约定 的日期来分期确认收入,不推敲 融资利率的影响。

              2.应对办法

              (1)取得资产负债 表日的存货发出治理 台账,挑选分期收款方法 下,存货已发出且对方已收货,澳门十大博彩公司排名管帐 上已确认收入,但还没有到约定 的收款日期,发票未提早开具,增值税纳税义务 还没有产生 ,根据 财会【net——澳门十大博彩排行16】22号的规定 应列入“应交税费-待转销项税额”,在报表中转入“其他活动负债 ”或“其他非活动负债 ”。

              (2)在计算 澳门十大博彩公司排名所得税时,应确认递延所得税负债 ,并调减澳门十大博彩公司排名所得税汇算清缴表中的分期确认收入和响应 的本钱及财务 费用项目。

              (三)发卖 退回条目 对收入确认时点的影响

              1.审计重点

              对附有发卖 退回条目 的发卖 ,新收入准则第三十二条规定 应预估发卖 退回概率及金额,将预期发卖 退回的金额作为负债 处理 ,其退回商品的本钱(扣除退回商品的价值减损)作为资产处理 。但增值税则要求 发卖 时不预估退货,以未扣除预估退货的全部 金额作为收入纳税。在发卖 退回实际 产生 时,管帐 上作冲减负债 和收回库存商品处理 ,而增值税则冲减退回当期的发卖 收入或销项税额。澳门十大博彩公司排名所得税的税会差别 与增值税一致。

              2.应对办法

              注册管帐 师应复核管帐 收入确认时、货色 实际 退回时、货色 退货期满时,管帐 确认的收入与增值税和澳门十大博彩公司排名所得税计量的收入差别 是否是精确 ,其金额差别 在全部 退货期逐年调解 是否是计算 精确 。

              (1)管帐 收入确认时,是否是存在因管帐 预估退货,导致管帐 收入小于增值税及澳门十大博彩公司排名所得税计税基本 的情况 ,如有 应补提响应 的增值税及澳门十大博彩公司排名所得税。

              (2)货色 实际 退回时,是否是存在未冲减当期收入或销项税额的情况 ,如有 ,则应冲减收入并转动调解 前期补提的增值税及澳门十大博彩公司排名所得税。

              (3)货色 退货期满时,是否是存在管帐 上调增收入,而响应 的收入不必缴纳增值税和澳门十大博彩公司排名所得税的情况 。

              四、澳门十大博彩公司排名削减 税会差别 的推敲

              为精确 核算税金并缩小税会差别 ,着落 因税会差别 带来的纳税金额不准 确与存在跨期的风险。澳门十大博彩公司排名可以推敲 以下办法 :

              (一)为便于精确 计算 税会间的时光 差别 ,澳门十大博彩公司排名应完善 存货发出治理 台账,增长 是否是开具发票、结算方法 、约定 收款日期、对方签收日期、是否是退货、退货时光 、是否是换货、是否是已确认收入等统计信息。

              (二)澳门十大博彩公司排名可根据 税法及新收入准则的规定 ,调解 合同的相干 条目 ,如结算方法 、付出 条目 、商品的交代 情势 、交易 的贸易 模式、订价 的安排 等合同条目 ,力争 到达 新收入准则、增值税、澳门十大博彩公司排名所得税最大年夜 可能的同一 。