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          北京注册管帐师协会专家委员会专家提示[net——澳门十大博彩排行17]第9号 新收入准则下收入确认时点的税会差别

          来源:税屋 作者:税屋 人气: 宣布时光:net——澳门十大博彩排行17-12-22
          摘要:北京注册管帐师协会专家委员会专家提示[net——澳门十大博彩排行17]第9号新收入准则下收入确认时点的税会差别 net——澳门十大博彩排行17年7月,财务部修订宣布了《澳门十大博彩公司排名管帐准则第14号收入》(以下简称新收入准则),这是我国自net——澳门十大博彩排行06年2月宣布第14号收入准则以来的一次重大年夜修订。修订后的新收入准则,不...
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          新收入准则下收入确认时点的税会差别

          北京注册管帐师协会专家委员会专家提示[net——澳门十大博彩排行17]第9号           net——澳门十大博彩排行17.12.21

              net——澳门十大博彩排行17年7月,财务部修订宣布了《澳门十大博彩公司排名管帐准则第14号—收入》(以下简称新收入准则),这是我国自net——澳门十大博彩排行06年2月宣布第14号收入准则以来的一次重大年夜修订。修订后的新收入准则,不但改变了一般发卖模式收入确认的核心原则,同时对辨别总额和净额确认收入、附有质量包管条目的发卖、向客户授与常识产权许可等特定交易(或事项)的收入确认和计量也做出了明白规定。这些规定在进步管帐信息可比性的同时,也带来了收入确认时点、收入金额计量两方面一系列税法与管帐间差别(以下简称税会差别)。这些差别直接影响到涉税报表项目标审计风险,须要注册管帐师在审计中予以特别存眷。

              本提示仅供管帐师事务所及相干从业人员在执业时参考,不克不及替换相干司法律例、注册管帐师执业准则和注册管帐师职业判定。提示中所触及审计法式榜样的时光、范围和程度等,事务所及相干从业人员在执业中需结合项目实际情况、风险导向原则和注册管帐师的职业判定肯定,不克不及直接照搬照抄。

              为援助执业人员知道新收入准则带来的税会差别,严格把控财务报表审计中涉税项目标风险,税务咨询专家委员会针对收入确认时点所产生的税会差别做出以下提示。

              一、新收入准则对收入确认时点的规定

              新旧收入准则关于收入确认时点的最大年夜差别,是以“控制权转移”替换“风险待遇转移”作为收入确认时点的判定标准(具体规定详见新收入准则第四条、十三条、三十二条)。新收入准则将“控制权转移”的判定分为五个步调:一是辨认客户合同,二是辨认履约义务,三是肯定交易价格,四是分摊交易价格,五是确认收入。

              澳门十大博彩公司排名在确认收入时,需先判定该履约义务是某一时段内的履约义务照样某一时点的履约义务。假设是某一时段内的履约义务,其收入确认时点的管帐规定与旧准则中的建造合同类似,其税会差别也与旧收入准则下的税会差别变更不大年夜。假设是某一时点内的履约义务,则新旧收入准则对收入确认时点存在较大年夜差别,并将带来新的税会差别。是以,以下重点分析某一时点的履约义务下,其管帐收入确认时点与税法纳税义务产生时点的差别,和纳税调剂。

              二、新收入准则下收入确认时点的税会差别

              (一)增值税

              1.如上所述,新收入准则请求客户取得控制权为确认收入时点,但增值税暂行条例等律例则以收款日、取得索取发卖款项凭证日、开具发票日、商定的收款日、预收款日、所有权转移日、发货日等作为纳税义务产生时光。是以,管帐确认收入时点与增值税纳税义务产生时点差别较大年夜。根据不合的发卖方法,其税会差别以下:

          发卖方法

          管帐收入确认时光

          增值税纳税义务产生时光

          税会差别分析

          直接收款方法

          澳门十大博彩公司排名应当在客户取得相干商品控制权时点确认收入。在判定客户是否是已取得商品控制权时,澳门十大博彩公司排名应当推敲以下迹象:
          (一)澳门十大博彩公司排名就该商品享有现时收款权力,即客户就该商品负有现时付款义务。
          (二)澳门十大博彩公司排名已将该商品的法定所有权转移给客户,即客户已具有该商品的法定所有权。
          (三)澳门十大博彩公司排名已将该商品实物转移给客户,即客户已实物占领该商品。
          (四)澳门十大博彩公司排名已将该商品所有权上的重要风险和待遇转移给客户,即客户已取得该商品所有权上的重要风险和待遇。
          (五)客户已接收该商品。
          (六)其他注解客户已取得商品控制权的迹象。

          不论货色是否是发出,均为收到发卖款或取得索取发卖款凭证确当天

          澳门十大博彩公司排名在收款时,假设客户还没有接收到该商品(客户未及时提货或商品在途)。则管帐上不该确认为收入,但增值税纳税义务已产生,应予纳税。

          托收承付和拜托银行收款方法

          为发出货色并弄妥托收手续确当天

          澳门十大博彩公司排名在商品发出并弄妥托收手续确当天,假设客户未接收到该商品(商品在途)。则管帐上不该确认为收入,但增值税纳税义务已产生,应予纳税。

          赊销和分期收款方法

          为书面合同商定的收款日期确当天,无书面合同的或书面合同没有商定收款日期的,为货色发出确当天

          1.在某些情况下,客户已接收商品,由于未到合同商定的收款时光,则管帐上应确认收入,但增值税纳税义务还没有产生。
          2.在某些情况下,货色已发出,但客户还没有接收到,由于无书面合同或合同未商定收款日期,则管帐上不确认收入,但增值税纳税义务产生。

          预收货款方法

          为货色发出确当天。但临盆发卖临盆工期逾越12个月的大年夜型机械设备、船舶、飞机等货色,为收到预收款或书面合同商定的收款日期确当天

          1.预收货款后,在商品发出当天,如客户还没有收到货色,管帐上不确认收入,但增值税纳税义务产生。
          2.对临盆工期逾越12个月的大年夜型机械设备、船舶、飞机等货色,预收款日至期末结算前,增值税纳税义务已产生,但管帐上其实不确认收入。

          拜托其他纳税人代销货色

          为收到代销单位的代销清单或收到全部或部份货款确当天;未收到代销清单及货款的,为发出代销货色满180天确当天

          发出代销货色满180天确当天,如货色并未发卖给第三方,则管帐上不该确认为收入,但增值税纳税义务产生。

          发卖应税劳务

          为供给劳务同时收讫发卖款或取得索取发卖款的凭证确当天

          根本无差别

          视同发卖货色

          为货色移送确当天

          根本无差别

           

              注1:不管管帐上是否是确认收入,除特别情况(房地产预售房屋、金融澳门十大博彩公司排名贴息单子、预支卡类营业等)外,澳门十大博彩公司排名先开具发票的,增值税的纳税义务时光为开具发票确当天。

              注2:增值税纳税义务产生时光重要相干条目规定为:《中华人平易近共和国增值税暂行条例》第十九条规定、《中华人平易近共和国增值税暂行条例实施细则》第三十八条规定、《关于周全推开营业税改征增值税试点的通知》(财税〔net——澳门十大博彩排行16〕36号)第四十五条规定,和《中华人平易近共和国增值税暂行条例实施细则》(net——澳门十大博彩排行11年第65号令)第十一条、第三十一条。

              (二)澳门十大博彩公司排名所得税

              《国度税务总局关于确认澳门十大博彩公司排名所得税收入若干问题的通知》(国税函〔net——澳门十大博彩排行08〕875号)规定的澳门十大博彩公司排名所得税收入确认条件,与原收入准则差别不大年夜。新收入准则的改变,势必带来新的税会差别。针对不合的发卖方法,具体分析其税会差别以下:

          发卖方法

          管帐收入确认时光

          澳门十大博彩公司排名所得税收入确认时光

          税会差别分析

          托收承付方法

          澳门十大博彩公司排名应当在客户取得相干商品控制权时点确认收入。在判定客户是否是已取得商品控制权时,澳门十大博彩公司排名应当推敲以下迹象:
          (一)澳门十大博彩公司排名就该商品享有现时收款权力,即客户就该商品负有现时付款义务。
          (二)澳门十大博彩公司排名已将该商品的法定所有权转移给客户,即客户已具有该商品的法定所有权。
          (三)澳门十大博彩公司排名已将该商品实物转移给客户,即客户已实物占领该商品。
          (四)澳门十大博彩公司排名已将该商品所有权上的重要风险和待遇转移给客户,即客户已取得该商品所有权上的重要风险和待遇。
          (五)客户已接收该商品。
          (六)其他注解客户已取得商品控制权的迹象。

          在弄妥托收手续时确认收入

          澳门十大博彩公司排名在弄妥托收手续确当天,假设客户未接收到该商品(商品在途)。则管帐上不确认为收入,但澳门十大博彩公司排名所得税应确认收入。

          预收款方法

          在发出商品时确认收入

          预收货款后,在商品发出当天,如客户还没有收到货色,管帐上不确认收入,但澳门十大博彩公司排名所得税应确认收入。

          须要安装和考验

          在购买方接收商品和安装和考验终了时确认收入。假设安装法式榜样比较简单,可在发出商品时确认收入

          对安装法式榜样比较简单的,在发出商品当天,假设客户还没有收到该商品,则管帐上不确认收入,但澳门十大博彩公司排名所得税可确认收入。

          采取付出手续费方法拜托代销的

          在收到代销清单时确认收入

          根本无差别

           

              三、实务中的审计重点及应对

              (一)纳税义务已产生,管帐上还没有确认收入的情况

              1.审计重点

              对纳税义务已产生,但管帐上还没有确认收入的情况,由于澳门十大博彩公司排名平日是根据管帐数据计提税金,故注册管帐师应存眷增值税及澳门十大博彩公司排名所得税的少计提风险。

              2.应对办法

              (1)取得资产负债表日的存货发出治理台账,挑选是否是存在先开票后发货,和预收款发卖/托收承付或拜托银行收款/直接收款/赊销和分期收款/拜托代销等方法下,澳门十大博彩公司排名在管帐上虽未确认收入但已发货(包含对方未签收)的记录。如存在,则需汇总上述记录并根据商品响应的增值税税率,计算出应补计的增值税税额。根据财会[net——澳门十大博彩排行16]22号文件的规定,将补计的增值税税额,借记“应收账款”,贷记“应交税费-应交增值税”。

              (2)取得资产负债表日的存货发出治理台账,挑选托收承付/预收款方法下,澳门十大博彩公司排名在管帐上虽未确认收入但已发货(包含对方未签收)的记录。如存在,则需汇总这些记录,并直接调增其澳门十大博彩公司排名所得税汇算清缴表中的收入。

              (二)管帐上已确认收入,但纳税义务还没有产生的情况

              1.审计重点

              对管帐上已确认收入,但纳税义务还没有产生的情况,注册管帐师应存眷多缴纳增值税或多计提澳门十大博彩公司排名所得税的风险。该种情况较少,重要表现为分期收款发出商品。根据管帐准则的规定,假设判定该分期收款发出商品存在重大年夜融资成份,应分化为发卖和融资两项营业,即在按照发卖商品的交易价格全额确认收入,将来分期收回的总额与商品价格的差额,按照实际利率法摊销。而税法上,是按照合同商定的日期来分期确认收入,不推敲融资利率的影响。

              2.应对办法

              (1)取得资产负债表日的存货发出治理台账,挑选分期收款方法下,存货已发出且对方已收货,澳门十大博彩公司排名管帐上已确认收入,但还没有到商定的收款日期,发票未提早开具,增值税纳税义务还没有产生,根据财会【net——澳门十大博彩排行16】22号的规定应列入“应交税费-待转销项税额”,在报表中转入“其他活动负债”或“其他非活动负债”。

              (2)在计算澳门十大博彩公司排名所得税时,应确认递延所得税负债,并调减澳门十大博彩公司排名所得税汇算清缴表中的分期确认收入和响应的本钱及财务费用项目。

              (三)发卖退回条目对收入确认时点的影响

              1.审计重点

              对附有发卖退回条目的发卖,新收入准则第三十二条规定应预估发卖退回概率及金额,将预期发卖退回的金额作为负债处理,其退回商品的本钱(扣除退回商品的价值减损)作为资产处理。但增值税则请求发卖时不预估退货,以未扣除预估退货的全部金额作为收入纳税。在发卖退回实际产生时,管帐上作冲减负债和收回库存商品处理,而增值税则冲减退回当期的发卖收入或销项税额。澳门十大博彩公司排名所得税的税会差别与增值税一致。

              2.应对办法

              注册管帐师应复核管帐收入确认时、货色实际退回时、货色退货期满时,管帐确认的收入与增值税和澳门十大博彩公司排名所得税计量的收入差别是否是精确,其金额差别在全部退货期逐年调剂是否是计算精确。

              (1)管帐收入确认时,是否是存在因管帐预估退货,导致管帐收入小于增值税及澳门十大博彩公司排名所得税计税基本的情况,如有应补提响应的增值税及澳门十大博彩公司排名所得税。

              (2)货色实际退回时,是否是存在未冲减当期收入或销项税额的情况,如有,则应冲减收入并转动调剂前期补提的增值税及澳门十大博彩公司排名所得税。

              (3)货色退货期满时,是否是存在管帐上调增收入,而响应的收入不必缴纳增值税和澳门十大博彩公司排名所得税的情况。

              四、澳门十大博彩公司排名削减税会差别的推敲

              为精确核算税金并缩小税会差别,降低因税会差别带来的纳税金额不精确与存在跨期的风险。澳门十大博彩公司排名可以推敲以下办法:

              (一)为便于精确计算税会间的时光差别,澳门十大博彩公司排名应完美存货发出治理台账,增长是否是开具发票、结算方法、商定收款日期、对方签收日期、是否是退货、退货时光、是否是换货、是否是已确认收入等统计信息。

              (二)澳门十大博彩公司排名可根据税法及新收入准则的规定,调剂合同的相干条目,如结算方法、付出条目、商品的交代情势、交易的贸易模式、订价的安排等合同条目,力争达到新收入准则、增值税、澳门十大博彩公司排名所得税最大年夜可能的同一。