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              1. 新收入准则对房地产澳门十大博彩公司排名预缴所得税的影响

                来源:中国税务报 作者:郭汉霆 人气: 宣布时光:net——澳门十大博彩排行18-07-10
                摘要:财务部于net——澳门十大博彩排行17年7月19日宣布了关于修订印发《澳门十大博彩公司排名管帐准则第14号收入》的通知,根据通知请求在境表里同时上市的澳门十大博彩公司排名和在境外上市并采取国际财务申报准则或澳门十大博彩公司排名管帐准则编制财务报表的澳门十大博彩公司排名,自net——澳门十大博彩排行18年1月1日起实施;其他境内上市澳门十大博彩公司排名,自net——澳门十大博彩排行net——澳门十大博彩排行年1月1日起实施;...
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                财务部于net——澳门十大博彩排行17年7月19日宣布了关于修订印发《澳门十大博彩公司排名管帐准则第14号——收入》的通知,根据通知请求“在境表里同时上市的澳门十大博彩公司排名和在境外上市并采取国际财务申报准则或澳门十大博彩公司排名管帐准则编制财务报表的澳门十大博彩公司排名,自net——澳门十大博彩排行18年1月1日起实施;其他境内上市澳门十大博彩公司排名,自net——澳门十大博彩排行net——澳门十大博彩排行年1月1日起实施;履行澳门十大博彩公司排名管帐准则的非上市澳门十大博彩公司排名,自net——澳门十大博彩排行21年1月1日起实施。同时,许可澳门十大博彩公司排名提早履行。


                按照新的收入准则规定:满足以下条件之一的,属于在某一时段内实施履约义务;不然,属于在某一时点实施履约义务:

                (一)客户在澳门十大博彩公司排名履约的同时即取得并消费澳门十大博彩公司排名履约所带来的经济好处。

                (二)客户可以或许控制澳门十大博彩公司排名履约过程当中在建的商品。

                (三)澳门十大博彩公司排名履约过程当中所产出的商品具有弗成替换用处,且该澳门十大博彩公司排名在全部合同时代内有权就累计至今已完成的履约部份收取款项。

                对房地产澳门十大博彩公司排名而言:采取新收入准则的影响主如果部份开辟项目收入确认原则由本来的交付物业所有权特准时点一次性确认收入,改成认定为某一时段内实施履约义务的房地产项目采取按照履约进度确认收入。根据公然材料显示,碧桂园控股有限公司 (股票代号:net——澳门十大博彩排行07.hk)已于net——澳门十大博彩排行17年1月1日起率先采取新的收入准则,万科A(股票代号000002)从net——澳门十大博彩排行18年1月1日起开端履行。而中粮地产(股票代号000031)、保利地产(股票代号600048)等多家国内上市公司仍在采取旧的收入准则。

                而从房地产澳门十大博彩公司排名的所得税申报来讲,根据国税发〔net——澳门十大博彩排行09〕31号文第九条规定: 澳门十大博彩公司排名发卖未落成开辟产品取得的收入,应先按估计计税毛利率分季(或月)计算出估计毛利额,计入当期应纳税所得额。开辟产品落成后,澳门十大博彩公司排名应及时结算其计税本钱并计算此前发卖收入的实际毛利额,同时将其实际毛利额与其对应的估计毛利额之间的差额,计入昔时度澳门十大博彩公司排名本项目与其他项目归并计算的应纳税所得额。即在项目未落成之前,应按照估计毛利来预缴申报和年度申报。在项目落成昔时的汇算清缴时,根据项目实现的实际毛利再对之前年度已估计的毛利之间的差额进行调剂。

                那末新旧收入准则对房地产澳门十大博彩公司排名的所得税申报又有何影响?

                会不会造成房地产澳门十大博彩公司排名的反复缴税和多缴税?

                下面结合18版澳门十大博彩公司排名所得税季度申报表和17版澳门十大博彩公司排名所得税年度申报表

                对此作一扼要分析解释:

                情况一:假定A房地产公司从net——澳门十大博彩排行18年1月1日履行新收入准则A项目,net——澳门十大博彩排行18年10月取得预售证,当期预售收入2亿,net——澳门十大博彩排行18年按履约进度确认收入0.8亿,本钱0.6亿。net——澳门十大博彩排行19年未产生预售收入, 累计按履约进度确认收入1.5亿,本钱1.2亿; net——澳门十大博彩排行net——澳门十大博彩排行年2月交房。确认的实际收入2.2亿元,计税本钱1.8万元 ,实际毛利0.4亿元。本地所得税估计毛利率15%,不推敲土增税、城建税等税种及相干费用。

                net——澳门十大博彩排行18年季度申报与年度申报:季度申报时,当期利润额0.2亿;按预售款2亿的15%,计算出特定营业计算的应纳税所得额0.3亿,实际利润额0.5亿,申报缴纳所得税1250万元。年度汇缴申报,因相干收入不符合所得税收入确认条件,应调减应税所得0.2亿,按3000万所得额申报,退税500万元。

                一、net——澳门十大博彩排行18年季度申报:

                预缴税款计算

                项       目

                本年累计金额

                营业收入

                8000

                营业本钱

                6000

                利润总额

                net——澳门十大博彩排行00

                加:特定营业计算的应纳税所得额

                3000

                实际利润额(3+4-5-6-7-8)\按照上一纳税年度应纳税所得额平均额肯定的应纳税所得额

                5000

                税率(25%)

                25%

                应纳所得税额(9×10)

                1250


                net——澳门十大博彩排行18年度汇缴申报:

                A105010《视同发卖和房地产开辟澳门十大博彩公司排名特定营业纳税调剂明细表》
                 

                21

                三、房地产开辟澳门十大博彩公司排名特定营业计算的纳税调剂额(22-26)

                3000

                3000

                 

                22

                    (一)房地产澳门十大博彩公司排名发卖未落成开辟产品特定营业计算的纳税调剂额(24-25)

                3000

                3000

                 
                 

                23

                        1.发卖未落成产品的收入

                net——澳门十大博彩排行000

                *

                 

                24

                        2.发卖未落成产品估计毛利额

                3000

                3000

                 

                25

                        3.实际产生的营业税金及附加、地盘增值税

                     

                26

                    (二)房地产澳门十大博彩公司排名发卖的未落成产品转落成产品特定营业计算的纳税调剂额(28-29)

                     
                 

                27

                        1.发卖未落成产品转落成产品确认的发卖收入

                 

                *

                 

                28

                        2.转回的发卖未落成产品估计毛利额

                     

                29

                        3.转回实际产生的营业税金及附加、地盘增值税

                     

                 

                A105000纳税调剂项目明细表
                 

                行次

                项        目

                账载

                金额

                税收

                金额

                调增

                金额

                调减

                金额

                1

                2

                3

                4

                1

                一、收入类调剂项目(2+3+4+5+6+7+8+10+11)

                *

                *

                 

                8000

                11

                (九)其他

                8000

                 0

                 

                8000

                12

                二、扣除类调剂项目(13+14+15+16+17+18+19+net——澳门十大博彩排行+21+22+23+24+26+27+28+29)

                *

                *

                6000

                 

                29

                (十六)其他

                6000

                0

                6000

                 

                35

                四、特别事项调剂项目(36+37+38+39+40)

                *

                *

                3000

                 

                39

                (四)房地产开辟澳门十大博彩公司排名特定营业计算的纳税调剂额(填写A105010)

                *

                3000

                3000

                 

                43

                合计(1+12+30+35+41+42)

                *

                *

                9000

                8000

                 

                A100000中华人平易近共和国澳门十大博彩公司排名所得税年度纳税申报表(A类)
                 

                行次

                项        目

                金    额

                1

                一、营业收入(填写A101010\1010net——澳门十大博彩排行\103000)

                8000

                2

                    减:营业本钱(填写A10net——澳门十大博彩排行10\10net——澳门十大博彩排行net——澳门十大博彩排行\103000)

                6000

                13

                三、利润总额(10+11-12)

                net——澳门十大博彩排行00

                15

                    加:纳税调剂增长额(填写A105000)

                9000

                16

                    减:纳税调剂削减额(填写A105000)

                8000

                19

                四、纳税调剂后所得(13-14+15-16-17+18)

                3000

                23

                五、应纳税所得额(19-net——澳门十大博彩排行-21-22)

                3000

                24

                     税率(25%)

                25%

                25

                六、应纳所得税额(23×24)

                750

                31

                八、实际应纳所得税额(28+29-30)

                750

                32

                    减:本年累计实际已预缴的所得税额

                1250

                33

                九、本年应补(退)所得税额(31-32)

                -500

                 

                net——澳门十大博彩排行19年季度申报与年度申报: 项目累计按履约进度确认收入1.5亿,本钱1.2亿,net——澳门十大博彩排行18年已确认利润0.2亿,19年确认利润0.1亿,则季度申报时,当期利润0.1亿,应纳所得税250万。年度汇缴申报时,因相干收入不符合所得税收入确认条件,应予调剂。

                季度申报:

                预缴税款计算

                项       目

                本年累计金额

                营业收入

                7000

                营业本钱

                6000

                利润总额

                1000

                加:特定营业计算的应纳税所得额

                 

                实际利润额(3+4-5-6-7-8) \ 按照上一纳税年度应纳税所得额平均额肯定的应纳税所得额

                1000

                税率(25%)

                25%

                应纳所得税额(9×10)

                250

                 

                年度申报:

                A105000纳税调剂项目明细表

                行次

                项        目

                账载

                金额

                税收

                金额

                调增

                金额

                调减

                金额

                1

                2

                3

                4

                1

                一、收入类调剂项目(2+3+4+5+6+7+8+10+11)

                *

                *

                 

                7000

                11

                (九)其他

                7000

                 0

                 

                7000

                12

                二、扣除类调剂项目(13+14+15+16+17+18+19+net——澳门十大博彩排行+21+22+23+24+26+27+28+29)

                *

                *

                6000

                 

                29

                (十六)其他

                6000

                0

                6000

                 

                35

                四、特别事项调剂项目(36+37+38+39+40)

                *

                *

                   

                39

                (四)房地产开辟澳门十大博彩公司排名特定营业计算的纳税调剂额(填写A105010)

                *

                     

                43

                合计(1+12+30+35+41+42)

                *

                *

                6000

                7000


                A100000中华人平易近共和国澳门十大博彩公司排名所得税年度纳税申报表(A类)
                 

                行次

                项        目

                金    额

                1

                一、营业收入(填写A101010\1010net——澳门十大博彩排行\103000)

                7000

                2

                    减:营业本钱(填写A10net——澳门十大博彩排行10\10net——澳门十大博彩排行net——澳门十大博彩排行\103000)

                6000

                13

                三、利润总额(10+11-12)

                1000

                15

                    加:纳税调剂增长额(填写A105000)

                6000

                16

                    减:纳税调剂削减额(填写A105000)

                7000

                19

                四、纳税调剂后所得(13-14+15-16-17+18)

                0

                23

                五、应纳税所得额(19-net——澳门十大博彩排行-21-22)

                0

                24

                    税率(25%)

                25%

                25

                六、应纳所得税额(23×24)

                0

                31

                八、实际应纳所得税额(28+29-30)

                0

                32

                    减:本年累计实际已预缴的所得税额

                250

                33

                九、本年应补(退)所得税额(31-32)

                -250

                 

                net——澳门十大博彩排行net——澳门十大博彩排行年季度申报和年度申报:net——澳门十大博彩排行net——澳门十大博彩排行年2月,项目实际交付,实际产生总收入2.2亿,总本钱1.8亿。澳门十大博彩公司排名所得税符合落成确认条件。

                季度申报:

                预缴税款计算

                项       目

                本年累计金额

                营业收入

                7000

                营业本钱

                6000

                利润总额

                1000

                加:特定营业计算的应纳税所得额

                 

                实际利润额(3+4-5-6-7-8) \ 按照上一纳税年度应纳税所得额平均额肯定的应纳税所得额

                1000

                税率(25%)

                25%

                应纳所得税额(9×10)

                250

                 

                年度申报:

                A105010《视同发卖和房地产开辟澳门十大博彩公司排名特定营业纳税调剂明细表》
                 

                21

                三、房地产开辟澳门十大博彩公司排名特定营业计算的纳税调剂额(22-26)

                -3000

                -3000

                 

                22

                    (一)房地产澳门十大博彩公司排名发卖未落成开辟产品特定营业计算的纳税调剂额(24-25)

                     
                 

                23

                        1.发卖未落成产品的收入

                 

                *

                 

                24

                        2.发卖未落成产品估计毛利额

                     

                25

                        3.实际产生的营业税金及附加、地盘增值税

                     

                26

                    (二)房地产澳门十大博彩公司排名发卖的未落成产品转落成产品特定营业计算的纳税调剂额(28-29)

                     
                 

                27

                        1.发卖未落成产品转落成产品确认的发卖收入

                net——澳门十大博彩排行000

                *

                 

                28

                        2.转回的发卖未落成产品估计毛利额

                3000

                3000

                 

                29

                        3.转回实际产生的营业税金及附加、地盘增值税

                     

                 

                A105000纳税调剂项目明细表
                 

                行次

                项        目

                账载

                金额

                税收

                金额

                调增

                金额

                调减

                金额

                1

                2

                3

                4

                1

                一、收入类调剂项目(2+3+4+5+6+7+8+10+11)

                *

                *

                15000

                 

                11

                (九)其他

                7000

                2net——澳门十大博彩排行00

                15000

                 

                12

                二、扣除类调剂项目(13+14+15+16+17+18+19+net——澳门十大博彩排行+21+22+23+24+26+27+28+29)

                *

                *

                 

                1net——澳门十大博彩排行00

                29

                (十六)其他

                6000

                18000

                 

                1net——澳门十大博彩排行00

                35

                四、特别事项调剂项目(36+37+38+39+40)

                *

                *

                   

                39

                (四)房地产开辟澳门十大博彩公司排名特定营业计算的纳税调剂额(填写A105010)

                *

                -3000

                 

                3000

                43

                合计(1+12+30+35+41+42)

                *

                *

                15000

                15000

                 

                A100000中华人平易近共和国澳门十大博彩公司排名所得税年度纳税申报表(A类)

                 

                行次

                项        目

                金    额

                1

                一、营业收入(填写A101010\1010net——澳门十大博彩排行\103000)

                7000

                2

                    减:营业本钱(填写A10net——澳门十大博彩排行10\10net——澳门十大博彩排行net——澳门十大博彩排行\103000)

                6000

                13

                三、利润总额(10+11-12)

                1000

                15

                    加:纳税调剂增长额(填写A105000)

                15000

                16

                    减:纳税调剂削减额(填写A105000)

                15000

                19

                四、纳税调剂后所得(13-14+15-16-17+18)

                1000

                23

                五、应纳税所得额(19-net——澳门十大博彩排行-21-22)

                1000

                24

                    税率(25%)

                25%

                25

                六、应纳所得税额(23×24)

                250

                31

                八、实际应纳所得税额(28+29-30)

                250

                32

                    减:本年累计实际已预缴的所得税额

                250

                33

                九、本年应补(退)所得税额(31-32)

                0



                情况二:假定B房地产公司net——澳门十大博彩排行18年1月1日仍履行旧收入准则,其它情况同情况一。

                net——澳门十大博彩排行18年季度申报与年度申报:季度申报时,按预售款2亿的15%,计算出特定营业计算的应纳税所得额0.3亿,应纳所得税750万元。年度汇缴申报,无退补税。

                季度申报:

                预缴税款计算

                项       目

                本年累计金额

                营业收入

                 

                营业本钱

                 

                利润总额

                 

                加:特定营业计算的应纳税所得额

                3000

                实际利润额(3+4-5-6-7-8) \ 按照上一纳税年度应纳税所得额平均额肯定的应纳税所得额

                3000

                税率(25%)

                25%

                应纳所得税额(9×10)

                750

                 

                年度申报:

                A105010《视同发卖和房地产开辟澳门十大博彩公司排名特定营业纳税调剂明细表》
                 

                21

                三、房地产开辟澳门十大博彩公司排名特定营业计算的纳税调剂额(22-26)

                3000

                3000

                 

                22

                    (一)房地产澳门十大博彩公司排名发卖未落成开辟产品特定营业计算的纳税调剂额(24-25)

                3000

                3000

                 
                 

                23

                     1.发卖未落成产品的收入

                net——澳门十大博彩排行000

                *

                 

                24

                     2.发卖未落成产品估计毛利额

                3000

                3000

                 

                25

                     3.实际产生的营业税金及附加、地盘增值税

                     

                26

                    (二)房地产澳门十大博彩公司排名发卖的未落成产品转落成产品特定营业计算的纳税调剂额(28-29)

                     
                 

                27

                        1.发卖未落成产品转落成产品确认的发卖收入

                 

                *

                 

                28

                        2.转回的发卖未落成产品估计毛利额

                     

                29

                        3.转回实际产生的营业税金及附加、地盘增值税

                     

                 

                A105000纳税调剂项目明细表
                 

                行次

                项        目

                账载

                金额

                税收

                金额

                调增

                金额

                调减

                金额

                1

                2

                3

                4

                1

                一、收入类调剂项目(2+3+4+5+6+7+8+10+11)

                *

                *

                   

                11

                (九)其他

                       

                12

                二、扣除类调剂项目(13+14+15+16+17+18+19+net——澳门十大博彩排行+21+22+23+24+26+27+28+29)

                *

                *

                   

                29

                (十六)其他

                       

                35

                四、特别事项调剂项目(36+37+38+39+40)

                *

                *

                   

                39

                (四)房地产开辟澳门十大博彩公司排名特定营业计算的纳税调剂额(填写A105010)

                *

                3000

                3000

                 

                43

                合计(1+12+30+35+41+42)

                *

                *

                3000

                 

                 

                A100000中华人平易近共和国澳门十大博彩公司排名所得税年度纳税申报表(A类)
                 

                行次

                项        目

                金    额

                1

                一、营业收入(填写A101010\1010net——澳门十大博彩排行\103000)

                 

                2

                    减:营业本钱(填写A10net——澳门十大博彩排行10\10net——澳门十大博彩排行net——澳门十大博彩排行\103000)

                 

                13

                三、利润总额(10+11-12)

                 

                15

                    加:纳税调剂增长额(填写A105000)

                3000

                16

                    减:纳税调剂削减额(填写A105000)

                 

                19

                四、纳税调剂后所得(13-14+15-16-17+18)

                 

                23

                五、应纳税所得额(19-net——澳门十大博彩排行-21-22)

                3000

                24

                    税率(25%)

                25%

                25

                六、应纳所得税额(23×24)

                750

                31

                八、实际应纳所得税额(28+29-30)

                750

                32

                    减:本年累计实际已预缴的所得税额

                750

                33

                九、本年应补(退)所得税额(31-32)

                 

                 

                net——澳门十大博彩排行19年季度申报与年度申报:因net——澳门十大博彩排行19年项目未落成,未交付。未产生预收收入,季度申报无收入,年度申报无调剂。

                申报(略)

                net——澳门十大博彩排行net——澳门十大博彩排行年季度申报和年度申报:net——澳门十大博彩排行net——澳门十大博彩排行年2月,项目实际交付,澳门十大博彩公司排名所得税符合落成确认条件,管帐上确认收入,并结转本钱

                季度申报:

                 

                预缴税款计算

                项       目

                本年累计金额

                营业收入

                2net——澳门十大博彩排行00

                营业本钱

                18000

                利润总额

                4000

                加:特定营业计算的应纳税所得额

                 

                实际利润额(3+4-5-6-7-8) \ 按照上一纳税年度应纳税所得额平均额肯定的应纳税所得额

                4000

                税率(25%)

                25%

                应纳所得税额(9×10)

                1000

                 

                年度申报:

                A105010《视同发卖和房地产开辟澳门十大博彩公司排名特定营业纳税调剂明细表》
                 

                21

                三、房地产开辟澳门十大博彩公司排名特定营业计算的纳税调剂额(22-26)

                -3000

                -3000

                 

                22

                    (一)房地产澳门十大博彩公司排名发卖未落成开辟产品特定营业计算的纳税调剂额(24-25)

                     
                 

                23

                        1.发卖未落成产品的收入

                 

                *

                 

                24

                        2.发卖未落成产品估计毛利额

                     

                25

                        3.实际产生的营业税金及附加、地盘增值税

                     

                26

                    (二)房地产澳门十大博彩公司排名发卖的未落成产品转落成产品特定营业计算的纳税调剂额(28-29)

                3000

                3000

                 
                 

                27

                        1.发卖未落成产品转落成产品确认的发卖收入

                net——澳门十大博彩排行000

                *

                 

                28

                        2.转回的发卖未落成产品估计毛利额

                3000

                3000

                 

                29

                        3.转回实际产生的营业税金及附加、地盘增值税

                     

                 

                A105000纳税调剂项目明细表
                 

                行次

                项        目

                账载

                金额

                税收

                金额

                调增

                金额

                调减

                金额

                1

                2

                3

                4

                1

                一、收入类调剂项目(2+3+4+5+6+7+8+10+11)

                *

                *

                   

                11

                (九)其他

                       

                12

                二、扣除类调剂项目(13+14+15+16+17+18+19+net——澳门十大博彩排行+21+22+23+24+26+27+28+29)

                *

                *

                   

                29

                (十六)其他

                       

                35

                四、特别事项调剂项目(36+37+38+39+40)

                *

                *

                   

                39

                (四)房地产开辟澳门十大博彩公司排名特定营业计算的纳税调剂额(填写A105010)

                *

                -3000

                 

                3000

                43

                合计(1+12+30+35+41+42)

                *

                *

                 

                3000

                 

                A100000中华人平易近共和国澳门十大博彩公司排名所得税年度纳税申报表(A类)
                 

                行次

                项        目

                金    额

                1

                一、营业收入(填写A101010\1010net——澳门十大博彩排行\103000)

                2net——澳门十大博彩排行00

                2

                    减:营业本钱(填写A10net——澳门十大博彩排行10\10net——澳门十大博彩排行net——澳门十大博彩排行\103000)

                18000

                13

                三、利润总额(10+11-12)

                4000

                15

                    加:纳税调剂增长额(填写A105000)

                 

                16

                    减:纳税调剂削减额(填写A105000)

                3000

                19

                四、纳税调剂后所得(13-14+15-16-17+18)

                1000

                23

                五、应纳税所得额(19-net——澳门十大博彩排行-21-22)

                1000

                24

                    税率(25%)

                25%

                25

                六、应纳所得税额(23×24)

                250

                31

                八、实际应纳所得税额(28+29-30)

                250

                32

                    减:本年累计实际已预缴的所得税额

                1000

                33

                九、本年应补(退)所得税额(31-32)

                -750


                经过过程对以上情况的分析,可以看出:对房地产澳门十大博彩公司排名而言,不论是选择采取新的收入准则照样旧的收入准则,对项目整体的所得税额没有影响,但由于季度申报须根据澳门十大博彩公司排名的管帐利润进行计算,不合的选择可能会造成各期预缴所得税额的变更。同时由于18版澳门十大博彩公司排名所得税季度申报表,在对主表第4行“特定营业计算的应纳税所得额”解释中作出了限制性规定:本行填报金额不得小于上期申报金额。季度申报时不得调减估计毛利额,而只能在年报时调减。可能造成季度多缴所得税,增长资金占用本钱。
                 
                推敲到“税收中性”的原则,即雷同的营业不克不及由于管帐处理办法的不合而造成税收包袱的差别,建议总局在所得税季度申报中增长相干管帐差别调剂栏次。