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                福建省注册管帐师协会审计案例分析第2号 办公办事业公司重大年夜资产重组审计案例

                来源:税屋 作者:税屋 人气: 宣布时光:net——澳门十大博彩排行18-05-31
                摘要:办公办事业公司重大年夜资产重组审计案例 福建省注册管帐师协会审计案例分析第2号 net——澳门十大博彩排行18-5-25 审计案例分析由福建省注册管帐师协会草拟,仅供注册管帐师执业过程当中参考,不克不及替换中国注册管帐师审计准则及其利用指南的相干请求。由于被审计单位的情况千差万别,审...
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                办公办事业公司重大年夜资产重组审计案例

                福建省注册管帐师协会审计案例分析第2号            net——澳门十大博彩排行18-5-25

                审计案例分析由福建省注册管帐师协会草拟,仅供注册管帐师执业过程当中参考,不克不及替换中国注册管帐师审计准则及其利用指南的相干请求。由于被审计单位的情况千差万别,审计案例分析并非对所有可能出现问题的周全描述,其结论亦可能会因不合情况而有所改变,注册管帐师在利用时应当公道利用职业判定。

                  审计案例分析第2号——办公办事业公司重大年夜资产重组审计案例

                甲公司从过后勤托管办事营业,重要营业模式是作为中介办事平台为客户寻觅后勤办事供给商并收取办事费。net——澳门十大博彩排行15年,甲公司拟与某上市公司进行重大年夜资产重组。监管机构在对甲公司进行查询造访后,认定甲公司的财务造假行动导致其所表露的信息存在虚假记录和重大年夜漏掉。在对甲公司进行处罚的同时,监管机构认定作为甲公司net——澳门十大博彩排行13年至net——澳门十大博彩排行15年度财务申报审计办事机构的ABC管帐师事务所也存在背法事实,对ABC管帐师事务所和签字注册管帐师进行了处罚。

                该案触及的重组舞弊事宜备受存眷并引发热议,被称为“忽悠式重组”。根据监管机构宣布的行政处罚决定书所公然的信息,我们对该审计案例进行了分析。

                  一、监管机构认定的背规事实、管帐师事务所的申辩及监管机构的看法

                监管机构认定ABC管帐师事务地点对甲公司net——澳门十大博彩排行13年至net——澳门十大博彩排行15年度财务报表审计的过程当中未勤恳尽责,出具的审计申报存在虚假记录。监管机构认定的背法事实包含:

                  (一)对银行存款审计法式榜样不到位

                具体表示为ABC管帐师事务地点对甲公司某银行账户3亿元定期存款的审计中,实施了函证法式榜样,但截至审计申报出具日未收到回函。在监管机构提示过存眷3亿元定期存单的情况下,ABC管帐师事务所未履行有效审计法式榜样,审计结论仍为“未见异常情况”,未能发明虚增3亿元银行存款及3亿元定期存单质押的事实。后续收到回函的时光及对银行进行访谈的时光已晚于审计申报出具日。上述行动背背《中国注册管帐师审计准则第1312号——函证》第十二条、第十九条、第二十条和《中国注册管帐师审计准则第1501号——对财务报表构成审计看法和出具审计申报》第十四条的规定。

                针对监管机构的该项认定,ABC管帐师事务所提出申辩看法为:甲公司虚增银行存款是蓄意造假的成果,其应承当响应的管帐义务。ABC管帐师事务所实施了须要的审计法式榜样,不该承当审计义务。

                对此项申辩看法,监管机构未予采取,指出:对甲公司3亿元定期存单,在监管机构已提示存眷且银行未回函的异常情况下,ABC管帐师事务所仅查询了网银和征信中间的澳门十大博彩公司排名信用申报。网银页面仅显示存款是否是存在,而澳门十大博彩公司排名信用申报由贸易银行进行信息录入,存在滞后性。另外,审计工作底稿中存有一份存款质押合同,合同附件明白可见甲公司个中一笔1.5亿元的定期存款被质押。在此情况下,ABC管帐师事务所仅进行简单查询,在查询成果与相干信息明显抵触的情况下,未获得进一步审计证据。

                  (二)对函证审计法式榜样不到位

                  1.未按拟定的选样标准进行发函

                ABC管帐师事务所对应收账款函证发函的拔取标准定为10万元以上全部发函,10万元以下随机抽取。但在实施函证法式榜样的过程当中,审计人员未严格履行拟定的发函标准,对部份10万元以上的供给商未进行函证。比如,ABC管帐师事务所拟定的甲公司总部的发函清单中共有供给商228家,但从审计工作底稿搜集的发函快递单统计,实际发函仅为54家。以上行动背背《中国注册管帐师审计准则第1301号——审计证据》第十条的规定。

                  2.未保持对函证的有效控制

                ABC管帐师事务所实施函证法式榜样时,在甲公司总部由甲公司工作人员与审计项目构成员一路填写询证函快递单并寄出,而甲公司子公司的询证函则由各子公司在各地自行寄出。审计人员请求甲公司将发函的快递底联全部寄回甲公司并由甲公司转交ABC管帐师事务所,或由甲公司的子公司直接寄回ABC管帐师事务所总部。函证过程当中还存在甲公司工作人员直接回函的情况。上述发函工作自始至终均有甲公司人员参与,且在子公司层面掉去了对函证的控制。从回函情况看,大年夜量回函的快递单存在连号或号码接近、发函与回函快递单号接近的情况。以上行动背背《中国注册管帐师审计准则第1312号——函证》第十四条、第十七条、第十八条和《中国注册管帐师审计准则第1301号——审计证据》第十一条的规定。

                  3.未充分存眷回函的疑点

                ABC管帐师事务所未充分存眷回函疑点,比如:询证函回函盖印不符、部份询证函回函确认的印鉴显示为另外一家供给商、数家供给商回函均留有一样的邮寄信息(如回函寄件人德律风雷同)、不合供给商回函由同一快递员收件、询证函发函时收件人的地址与回函地址不是同一个城市等。以上行动背背《中国注册管帐师审计准则第1312号——函证》第十七条、第十八条和《中国注册管帐师审计准则第1301号——审计证据》第十一条的规定。

                  (三)对收入的审计法式榜样不到位

                对甲公司供给的与营业收入相干的合同及合同用印中存在的疑点和收入确认证据不足等情况未予以充分存眷。重要包含:部份供给商与客户签订合同的日期或合同履约日期不在甲公司与供给商托管合同克日内、合同条目自相抵触或用印缺点(如合同克日前后不一致,合同加盖的是其他公司印章或未盖印,同一公司存在不合的用印样式等)和为无需撮合的同一控制下的两家澳门十大博彩公司排名间的异常营业供给撮合办事并确认收入。异常情况还包含甲公司据以确认收入的供给商收入确认函、供给商与客户的合一致材料部份缺掉、一些确认了办事收入的客户本质并没有相干办事需求(如一些客户系党政机关或事业单位,采取招投标方法)等。ABC管帐师事务地点未取得充分的供给商与客户实际交易情况确认材料,缺乏客户销货合同、发票、发货单和收款凭证等证实供给商收入的相干审计证据,且取得的部份证据存在明显异常的情况下,未发明甲公司确认收入的真实性存在问题。以上行动背背《中国注册管帐师审计准则第1501号——对财务报表构成审计看法和出具审计申报》第十四条、第二十条的规定。

                  (四)对供给商和客户的现场访问工作存在瑕疵和抵触

                具体表示为:ABC管帐师事务地点甲公司总部审计工作底稿内收录了对69家供给商的现场访问记录。这些访问记录中的大年夜部份由证券公司或评估公司人员访问签字,很少部份由审计项目组人员签字。经查对底稿中访谈现场照片,监管机构肯定ABC管帐师事务所对甲公司总部的供给商访问仅为11家。别的,ABC管帐师事务所审计工作底稿收录的部份供给商访谈记录存在不合的两份,显示部份被访谈者分别在同一时光不合地点接收访谈。这类情况背背常理,但在接收查询造访过程当中,签字注册管帐师表示未存眷到该情况。

                针对监管机构的上述认定,ABC管帐师事务所提出的申辩看法为:管帐师事务所已按照审计准则履行了须要的审计法式榜样,核实了90%以上的办事类收入。甲公司与相干澳门十大博彩公司排名通同舞弊,正常审计手段难以发明。审计工作底稿收录的访谈记录存在忽视不属于审计义务。

                对上述申辩看法,监管机构未予采取,指出甲公司的营业模式为向供给商和客户供给平台,收取办事费。ABC管帐师事务所仅审查甲公司与供给商之间的交易,而未对供给商和客户的实际交易情况进行检查。同时,对现有的收入审计工作底稿中缺点和抵触的地方未予以存眷。ABC管帐师事务所“审计工作底稿中缺点、抵触和疑点浩大,前端审计未予以存眷,工作未履行到位,复核环节掉效”。本次处罚对ABC管帐师事务所整体审计工作未勤恳尽责进行处罚,未伶仃针对访谈记录整顿问题进行处罚。

                综上,监管机构认定ABC管帐师事务所的上述行动背背了《证券法》第二十条第二款“为证券发行出具有关文件的证券办事机构和人员,必须严格实施法定职责,包管其所出具文件的真实性、精确性和完全性”和《证券法》第一百七十三条“证券办事机构为证券的发行、上市、交易等证券营业活动制造、出具审计申报、资产评估申报、财务参谋申报、资信评级申报或司法看法书等文件,应当勤恳尽责,对所根据的文件材料内容的真实性、精确性、完全性进行核对和验证”的规定,构成《证券法》第二百二十三条所述“证券办事机构未勤恳尽责,所制造、出具的文件有虚假记录、误导性陈述或重大年夜漏掉”情况。

                  二、对审计工作的启发

                古语云:以史为鉴,可以知兴替。对该案的思虑,也能够带给我们对审计工作的几点启发:

                  (一)管帐师事务所应当按照执业准则的请求建立和保持质量控制制度

                管帐师事务所应当在营业层面实施质量控制法式榜样,以公道包管注册管帐师在审计工作中遵守职业准则和实用的司法律例的规定并出具合适具体情况的审计申报。项目合股人对项目组按看管帐师事务所复核政策和法式榜样实施的复核负责。在审计申报日或之前,项目合股人应当经过过程复核审计工作底稿和和项目组进行评论辩论,确信已获得充分、恰当的审计证据,支撑得出的结论和拟出具的审计申报。

                从本案例中ABC管帐师事务所被监管机构认定的背规事实来看,ABC管帐师事务所未按筹划实施审计法式榜样,其审计工作底稿存在缺点、疏漏和前后抵触等问题,且部份针对重要或重大年夜错报风险较高的范畴(如触及泉币资金和收入确认的范畴)的审计法式榜样的实施存在不到位的情况。在接收查询造访的过程当中,ABC管帐师事务所的签字注册管帐师表示未存眷到某些异常事项。假设ABC管帐师事务所建立了有效的质量控制法式榜样并得以有效实施,这些问题极有可能可以或许在出具审计申报之前经过过程复核与评论辩论被发明并改正,从而避免审计掉败。

                  (二)注册管帐师须要在全部审计过程当中始终保持职业困惑

                职业困惑请求注册管帐师具有批驳和质疑的精力,摒弃“存在即公道”的逻辑思惟,寻求事物的真实情况。注册管帐师不该不假思考地全盘接收被审计单位供给的证据和解释,也不该随便马虎信赖过分空想的成果或太多偶合的情况。

                避免和发明舞弊是被审计单位的义务,然则在审计中谨慎地评价审计证据,对舞弊风险身分保持警省并恰当应对舞弊风险是注册管帐师的义务。对舞弊,保持职业困惑对注册管帐师来讲尤其重要。舞弊是蓄意实施的且可能触及通同,只有保持充分的职业困惑,注册管帐师才能对舞弊风险身分保持警省,并恰当应对由于舞弊导致的重大年夜错报风险。

                从本案例ABC管帐师事务所所实施的函证法式榜样来看,函证法式榜样中出现了很多的“偶合”,或说是应当引发警省的异常情况。比如大年夜量回函的快递单存在连号或号码接近、发函与回函快递单号接近、数家供给商回函均留有一样的邮寄信息、来源于不合被询证方的回函由同一快递员收取和发函的收件地址与回函地址不在同一城市等等。ABC管帐师事务所对此未予以充分存眷。一样地,在收入审计的过程当中,对存在异常营业、异常客户、异常合一致疑点,ABC管帐师事务所也未能充分存眷并采取恰当的应对办法。

                实务中,重组审计营业因其性质平日具有较高的风险,注册管帐师应当经过过程知道被审计单位及其情况(包含内部控制)辨认和评估重大年夜错报风险,并根据识其余风险情况,采取恰当的应对办法以应对风险。在风险应对的过程当中,项目组应始终保持职业困惑,对异常情况保持警省,推敲获得的审计证据的靠得住性和充分性,推敲留意到的异常情况对风险评估成果和拟采取的应对办法的影响。

                  (三)严格按照执业准则实施函证法式榜样

                恰本地设计和实施函证法式榜样可认为相干认定供给更加靠得住的审计证据,也是应对舞弊风险的有效方法之一。注册管帐师应当严格按照执业准则的请求实施函证法式榜样,在函证过程当中对询证函保持控制,并且始终保持职业困惑,切记所有回函都存在被拦截、更改或其他舞弊风险。

                本案例中ABC管帐师事务所的函证法式榜样存在的瑕疵包含:未按拟定的选样标准进行发函、未保持对函证的有效控制和未充分存眷函证回函的疑点。

                《中国注册管帐师审计准则第1301号——审计证据》准则指出:在设计控制测试和细节测试时,注册管帐师应当肯定拔取测试项目标办法,以有效实现审计法式榜样的目标。我们可能采取上述一种办法或几种办法的组合,这取决于与测试的认定相干的重大年夜错报风险等具体情况和不合办法的实用性和效力。比如在拔取应收账款函证项目时,我们可能按某标准拔取一些特定的项目,对残剩项目进行审计抽样。在本案例中,ABC管帐师事务所未按筹划的选样标准进行发函。而按照风险导向的理念,肯定的审计法式榜样的范围应当与辨认和评估的重大年夜错报风险相匹配,未按筹划或选样标准发函极有可能未能充分应对辨认和评估的重大年夜错报风险。

                函证法式榜样可以援助注册管帐师获得来源于第三方的更靠得住的审计证据,但注册管帐师须要在函证过程当中始终对询证函保持控制。对询证函保持控制包含肯定须要确认或填列的信息、选择恰当的被询证者、设计询证函(包含精确填列被询证者的姓名和地址,和被询证者直接向注册管帐师回函的地址等信息)和发出询证函并予以跟进,须要时再次向被询证者寄发询证函。假设被询证者将回函寄至被审计单位,被审计单位将其转交注册管帐师,该回函不克不及视为靠得住的审计证据。在本案例中,ABC管帐师事务所发函工作自始至终均有甲公司人员参与,且在子公司层面掉去了对询证函的控制。

                根据评估的重大年夜错报风险特别是舞弊风险,当经过过程邮寄方法收发询证函时,我们可能须要推敲回邮信封中的信息以验证回函的靠得住性,包含回邮信封上记录的发件方名称、地址是否是与询证函中记录的被询证者名称和地址一致、回邮信封上寄出方的邮戳显示的发出城市或地区是否是与被询证者的地址一致和是否是有多家不合地址的被询证方其回邮地址却相一致。在本案例中,ABC管帐师事务所未对回函中出现的诸多异常保持警省,未针对可能对询证函回函的靠得住性产生疑虑的身分进一步获得审计证据以清除疑虑,进而未能经过过程函证法式榜样有效地应对舞弊风险。